저자: 오스트리아 재무부, TaxDAO 편집
1 소득세
환경책임세제(Ökosoziale Steuerreform) 개혁의 일환으로 암호화폐 과세에 관한 구체적인 조항이 2022년 3월 1일에 시행됩니다. 새로운 제도에 따라 암호화폐 보유 소득은 자본 자산 소득으로 간주되어 27.5%의 특정 세율로 과세됩니다.
어떤 암호화폐가 과세 대상인가요?
암호화폐는 오스트리아 소득세법(Einkommensteuergesetz - EStG) 제27b조 4항에서 "중앙은행 또는 기타 국가 기관에 의해 확인되거나 보증되지 않고, 법정화폐와 반드시 연결되지 않으며, 통화로서의 법적 지위가 없지만 자연인 또는 법인이 교환 수단으로 인정하는 통화"로 정의됩니다. 또는 법인이 교환 매체로 사용하며 전자적으로 전송, 저장 또는 거래할 수 있는 가치의 디지털 표현으로 인정되는 것을 말합니다."
이 정의는 교환 수단으로 인정되는 공개적으로 제공되는 암호화폐를 포함합니다. 또한 법적으로 인정된 통화 또는 기타 자산의 가치에 연동되는 "스테이블코인"에도 적용됩니다.
이 정의에서는 증권이나 부동산과 같은 실물 자산을 기반으로 하는 대체불가토큰과 "자산 토큰"은 제외됩니다. 이러한 상품은 해당 토큰의 성격에 따라 일반 세법에 따라 과세됩니다.
영향을 받는 소득 및 계산
암호화폐 보유로 인한 소득은 최소 보유 기간 준수 여부에 관계없이 암호화폐 보유로 인한 현재 소득과 암호화폐 보유 가치의 증가를 모두 포함하는 것으로 정의됩니다.
제27b항 2호에 따른 암호화폐 보유로 인한 당기손익의 정의에는 암호화폐의 양도로 인해 받는 보수가 포함됩니다. 암호화폐가 수수료를 받고 다른 시장 참여자에게 양도될 때 수익이 인식됩니다. 과세 목적상 이러한 수수료는 암호화폐 대출에 대한 이자뿐만 아니라 "탈중앙화된 금융 프로세스"("유동성 채굴"이라고도 함)의 일환으로 유동성 및/또는 신용 풀링을 위해 암호화폐가 제공되는 경우 과세 대상 대가를 포함하도록 구체적으로 정의되어 있습니다. 고려 사항.
거래 처리 서비스를 제공하는 기술적 프로세스를 통해 취득한 암호화폐 보유도 경상 소득의 정의에 해당합니다. 이 조항은 "채굴" 활동 과정에서 암호화폐 자산을 취득하는 경우, 그 과정에서 새로운 암호화폐가 생성되는지 여부, 네트워크의 다른 구성원이 거래 수수료의 형태로 소득을 제공하는지 여부에 관계없이 적용될 수 있도록 고안되었습니다. 운영 마스터 노드는 세금 목적으로 현재 수익을 창출할 수도 있습니다.
주의
자본 자산 소득은 활동의 성격과 범위가 단순한 자산 관리 업무를 넘어서지 않는 경우에만 발생한 것으로 간주됩니다. 만약 해당 활동이 자산 관리 업무의 범위를 벗어난다면, 그로 인해 발생하는 소득은 사업 활동 소득으로 분류해야 합니다.
모든 경상 소득은 유입 시 과세됩니다. 이러한 소득은 유입 시점에 취득한 암호화폐 보유 가치 및/또는 그 시점에 받은 기타 대가를 기준으로 평가됩니다. 이 가치는 또한 취득한 암호화폐에 과세하는 데 드는 비용을 나타내는 데 사용됩니다.
반면, 다음과 같은 경우에는 경상 소득이 발생한 것으로 간주되지 않습니다.
거래 처리와 관련된 서비스가 주로 기존 암호화폐에 대한 투자(담보)로 이루어진 경우,
무료로 암호화폐를 전송( "에어드롭") 또는 기타 사소한 혜택("바운티")으로만 제공;
암호화폐는 원래 블록체인의 변경으로 인해 생성("하드포크 ")가 생성됩니다.
이 경우 암호화폐 보유로 인한 소득은 유입에 대해 과세되지 않습니다. 그러나 기본 암호화폐 자산은 무상으로 취득한 것으로 간주됩니다. 즉, 나중에 암호화폐를 처분할 경우 보유한 암호화폐의 전체 가치에 대해 과세됩니다.
경고
기존 담보 절차의 일부로 취득한 암호화폐 보유에 대한 예외는 거래 처리와 관련된 서비스(예: 블록 생성 및/또는 유효성 검사)에만 적용됩니다. 암호화폐 보유를 이전하는 대가로 실질적으로 대가를 제공하는 것으로 간주되는 프로세스가 "담보"로 설명되는 경우, 이러한 프로세스는 면제 범위에서 제외되며, 이로 인한 모든 이익은 유입 시점에 과세됩니다.
제27b(3)조에 따르면, "암호화폐 보유 자산의 가치 상승으로 인한 소득"에는 구체적으로 다음이 포함됩니다:
보유 암호화폐를 유로화로 교환하여 발생하는 소득
보유 암호화폐를 법적으로 인정된 외화(예: 미국 달러)로 전환하여 발생한 소득
보유 암호화폐를 다른 경제적 재화 및 서비스와 거래하여 발생한 소득(예: 경제적 재화를 구매하고 암호화폐로 결제한 경우)
.
한 암호화폐를 다른 암호화폐로 교환하는 것은 처분으로 간주되지 않으며 이러한 거래에는 세금이 부과되지 않습니다. 또한 이러한 거래와 관련된 모든 비용(예: 거래 비용)은 과세 목적상 중요한 것으로 간주되지 않으므로 거래 시점에 과세 대상이 아닙니다. 이 경우 양도된 암호화폐의 취득 비용은 해당 거래에서 취득한 암호화폐에 전가됩니다.
오스트리아 정부가 처분으로 인한 이익에 대해 과세할 권리를 상실하게 되는 모든 행위도 처분으로 간주됩니다.
처분 이익은 관련 판매로 발생한 수익에서 취득 비용을 차감하여 계산합니다. 이러한 이익은 과세 대상입니다. 거래의 경우, 관련 암호화폐 보유 자산의 처분 가격은 거래 시점에 해당 암호화폐 보유 자산의 공정 시장 가치로 간주됩니다(제6조 14항). 암호화폐 구매와 관련된 부수적인 비용(예: 자문 또는 거래 수수료)은 세금과 상계하여 세금을 줄일 수 있다는 점에 유의하십시오. 그러나 금융 자산과 관련된 비용(예: 전기료 또는 하드웨어 구매 비용)은 납세자가 표준 세금 옵션(Regelbesteuerungsoption)을 선택하지 않는 한 세금 공제를 받을 수 없습니다.
세율
암호화폐 보유로 인해 발생한 소득(경상소득 및 매각 이익 포함)은 27a항 1절에 따라 27.5%의 특별 세율이 적용되며 기타 소득의 누진세율 시작점 계산에 포함되지 않습니다. 이는 납부할 세액이 원천징수(예: 양도소득세)되든, 세금 신고 및/또는 평가 절차에 따라 결정되든 관계없이 적용됩니다.
그러나 대출을 뒷받침하는 양도 계약서가 대중에게 공개되어 있는 경우, 암호화폐로 이루어진 개인 대출 소득에 대해서는 면제가 적용됩니다. 이러한 개인 대출로 인한 소득은 누진 소득세 한도에 포함됩니다.
손금
오스트리아의 일반 세법에 따라 암호화폐 소득과 관련된 손익은 배당금이나 주식 처분 이익과 같은 다른 자본 소득과 관련된 손익과 함께 과세 목적에 포함될 수 있습니다.
사업 소득
원칙적으로 암호화폐에 대한 특별 세율은 전통적인 자본 자산과 마찬가지로 사업 자산에도 적용됩니다. 그러나 암호화폐를 통한 소득 창출이 해당 사업의 핵심 활동의 일부인 경우에는 특별 세율이 적용되지 않습니다. 특히, 암호화폐로 상업적 거래를 수행하거나 상업적 목적으로 암호화폐를 채굴하는 사업체에는 적용되지 않습니다. 이러한 활동으로 인한 소득은 누진 소득세 한도에 따라 과세됩니다.
사업체 자산의 일부를 구성하는 암호화폐 보유로 인해 발생하는 손실은 상업적으로 보유한 자본 자산에서 발생하는 손실과 동일한 방식으로 처리됩니다.
자산에 대한 부가가치세 2%
오스트리아 채무자와 서비스 제공자는 2023년 12월 31일 이후에 발생하는 자본 이득에 대해 오스트리아 자본 이득세를 공제해야 합니다. 이 공제는 해당 날짜 이전에 발생한 이익에서 자발적으로 공제할 수 있으며, 이 경우 자본 이득세는 원천징수되어 세무서에 직접 이체됩니다. 투자자는 양도소득세를 원천징수할 때 해당 소득세가 부과된 것으로 간주되므로(이 원칙을 "최종 과세"라고 함) 세금 신고서에 자발적으로 원천징수한 양도소득을 신고할 필요가 없습니다.
경고
양도소득세 공제 의무 시행일 이전에 암호화폐로부터 소득이 발생하여 자발적으로 세금을 공제하지 않은 경우, 소득세 신고서에 해당 소득을 신고하고 그에 따라 세금을 납부해야 합니다.
납세 책임의 제한
제27b항 2호에 따른 암호화폐로부터의 경상 소득과 암호화폐로부터의 자본 이득은 제27b항 3호에 따른 납세 책임의 제한이 적용되지 않습니다. 양도소득세를 원천징수할 의무가 있는 당사자는 자신이 무제한 납세의무가 있는 투자자가 아님을 알고 있는 경우 이러한 경우 양도소득세를 원천징수할 의무가 면제됩니다. 그럼에도 불구하고 양도소득세를 원천징수할 의무가 있는 당사자가 양도소득세를 원천징수한 경우, 섹션 240 (3)에 따라 환급받을 수 있습니다. 국제 세법상 암호화폐 소득의 분류에 대한 논의는 아래를 참조하세요.
3 새로운 규정 시행
암호화폐 보유 소득에 대한 과세 요건은 2022년 3월 1일에 시행되며 2021년 2월 28일 이후 구매 및 보유하는 암호화폐("신규 자산"이라 함)에 적용됩니다.
일반적으로 이 날짜 이전에 취득한 암호화폐 보유 자산은 '주식'으로 간주되므로 새로운 세금 규정의 영향을 받지 않습니다. 암호화폐는 환경 책임 세제 개편 이전과 마찬가지로 계속해서 경제적 재화로 취급되어 과세됩니다.
그러나 2021년 3월 1일 이전에 취득한 암호화폐 보유 자산("이전 자산")이 제27b(2)조에 따라 현재 소득을 창출하는 데 사용되거나 암호화폐를 서약, 에어드랍, 현상금 또는 하드포크 계약의 일부로 취득하는 경우(제27b(2)조 2항)에는 새로운 세금 조항이 해당 이익에 적용됩니다. 이러한 활동 과정에서 취득한 모든 암호화폐는 새로운 자산으로 간주됩니다.
2021년 12월 31일 이후 2022년 3월 1일 이전에 암호화폐 보유 자산을 청산하는 경우(특히 처분 또는 거래의 결과), 그러한 청산으로 인해 발생하는 양수 또는 음수 소득은 새로운 조항에 따라 자발적으로 과세될 수 있습니다. 이 경우 암호화폐에 대한 특별 세율이 적용되며, 해당 소득은 2022년에 자본 자산에서 발생하는 다른 소득과 합산하여 손실을 보전할 수 있습니다.
4 부가가치세(VAT)
비트코인 암호화 자산에 대한 유럽사법재판소(CJEU)의 판례에 따르면 비트코인에는 다음과 같은 부가가치세 처리가 적용됩니다:
비트코인 대가
비트코인 대가로 이루어진 공급 또는 서비스는 법정화폐(예: 유로화)를 대가로 이루어진 다른 공급 또는 공급 또는 서비스와 동일한 방식으로 취급됩니다. 이러한 공급 또는 서비스의 과세 기준은 비트코인의 가치를 기준으로 결정됩니다.
채굴
비트코인 채굴은 식별 가능한 서비스 수취인이 없기 때문에 부가가치세 과세대상이 아니며, CJEU 판례에 따라 부가가치세 과세대상이 아닙니다.
4 국제 세법
명확성을 위해 이 법적 평가는 OECD 모델 조세 조약에 근거한 것입니다. 실무에서는 항상 해당 이중과세방지협약(DTC)을 참조해야 합니다.
과세 소득의 발생 또는 비발생, 소득의 유형, 소득의 납세자 귀속 및 발생 시기는 오스트리아 국내 세법의 원칙에 따라 결정됩니다. 이러한 국내 처리는 이후 DTC 수준의 자격을 갖춘 것으로 간주됩니다.
암호화폐로 인한 소득이 국내에서 사업(상업) 활동으로 인한 소득에 해당하는 경우, 해당 DTC 수준에서 OECD 모델 조세 협약 제7조의 의미 내에서 사업소득으로 분류되어야 합니다. 이 경우, 회사의 활동이 DTC가 적용되는 다른 체약국에 위치한 협약 제5조의 의미 내에서 영구적 사업장을 통해 수행되지 않는 한, 회사의 설립지가 이러한 사업 이익에 대한 1차적 과세권을 갖습니다. 채굴과 보정 모두 전문적이고 때로는 매우 고가의 장비가 필요하며, 이를 설치 및 가동하고 특정 위치에 연결해야 합니다. 따라서 원칙적으로 협약 제5조에 따른 영구 사업장 설립 요건은 충족될 수 있습니다. 이에 해당하는지 여부에 대한 평가는 상황에 따라 다르며 일반화할 수 없습니다. 생성된 암호화폐 또는 암호화폐에서 파생된 소득이 영구 사업장에 귀속되는 경우, 영구 사업장이 위치한 체약국이 1차 과세권을 취득합니다. 회사 설립지는 일반적으로 이러한 소득을 면제하지만 누진세는 여전히 적용됩니다. 이 원칙의 예외는 이중과세 완화를 위한 세액공제 방식을 제공하는 DTC입니다. OECD 모델 조세 협약 제7조는 부수적인 상황, 즉 DTC에 적용되는 다른 조항이 적용되지 않는 경우에만 적용된다는 점에 유의해야 합니다.
지불을 통해 암호화폐를 양도하여 소득이 발생하는 경우(제27조 제2항 제1호), 해당 소득은 가용 자본에 대한 대가로 지급되는 것이므로 본질적으로 협약 제11조의 의미 내에서 이자로 간주될 수 있습니다. 이는 해당 소득이 원칙적으로 수취인이 거주자인 체약국에서 과세될 수 있음을 의미합니다. 또한 원천지국(일반적으로 협약 제11조 5항의 의미 내에서 지급자가 거주자인 체약국)은 총 소득의 10%에 해당하는 원천징수세를 부과할 수 있습니다. 소득은 유입 시점에 과세됩니다. 이는 제7조는 제11조에 부수적으로 규정되어 있으므로 사업 활동으로 이루어진 암호화폐 지급의 이체에도 적용됩니다.
권고사항: 10% 원천징수 세율은 협약에 명시된 세율에 해당하며, 항상 해당 DTC의 세율과 조정해야 합니다.
국내 관점에서 납세자가 직접 수행한 "채굴"로 인한 소득은 경상 소득(기술을 통한 암호화폐 취득)으로 간주해야 합니다. 이 경우 자본의 제공이 소득을 창출하지 않기 때문에 협약 제11조는 적용되지 않습니다. 또한 상업적 활동이 없으므로 제7조도 적용되지 않습니다. 따라서 영리 기업이 아닌 출처에서 발생한 암호화폐 채굴 소득은 원칙적으로 협약 제21조의 목적상 "기타 소득"으로 분류되며, 일반적으로 납세자가 거주하는 체약국이 해당 소득에 대한 1차 과세권을 갖습니다.
권고사항: 오스트리아가 체결한 일부 DTC에는 협약 제21조 제3항에 근거한 조항이 포함되어 있으며, 따라서 원천지국 과세권을 규정하고 있습니다.
기업이 "서약", "에어드랍", "바운티" 및 소위 "하드포크"를 포함하여 암호화폐를 통해 자본 이득을 실현하는 경우, 과세 대상이 될 수 있습니다. 기업이 "서약", "에어드랍", "바운티" 및 소위 "하드포크"를 통한 암호화폐 판매를 포함하여 암호화폐를 통해 자본 이득을 실현하는 경우 제13조가 적용됩니다. 암호화폐가 다른 체약국의 영구 사업장에 귀속되는 경우, 과세권은 제13조 2항에 따라 해당 국가로 이전됩니다. 암호화폐에 대한 기타 실현된 자본 이득(예: 기업 외부에서 발생한 자본 이득)의 경우, 제13조 제5항의 규정이 적용되며 배타적 과세권은 판매자의 거주지 국가에 할당됩니다. 이러한 법적 평가는 오스트리아의 자본 이득에 대한 과세권을 상실하여 국내 수출세 및 암호화폐 판매가 기업의 상업 활동에 속하게 되는 상황에도 적용되는데, 이는 제7조가 제13조에 대한 부수적인 규정이기 때문입니다.
권고사항: 에셋 토큰과 대체불가토큰은 암호화폐가 아닙니다. 따라서 이러한 자산에서 발생하는 소득에는 이전 설명이 적용되지 않을 수 있으며, 10조 또는 12조와 같은 DTC의 다른 조항이 적용될 수 있습니다.
Alex
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