المؤلف: وزارة المالية في جمهورية النمسا؛ تم إعدادها بواسطة: TaxDAO
1 ضريبة الدخل
كجزء من الإصلاح الضريبي المسؤول بيئيًا (Ökosoziale Steuerreform)، فيما يتعلق باللوائح الخاصة بالعملات المشفرة بشأن الضرائب النقدية، ستدخل حيز التنفيذ في 1 مارس 2022. وبموجب النظام الجديد، سيتم التعامل مع الدخل الناتج عن الاحتفاظ بالعملات المشفرة على أنه دخل أصول رأسمالية وسيخضع للضريبة بمعدل محدد قدره 27.5%.
ما هي العملات المشفرة التي يتم تغطيتها؟
وفقًا للمادة 27 ب الفقرة 4 من قانون ضريبة الدخل النمساوي (Einkommensteuergesetz - EStG)، يتم تعريف العملات المشفرة على أنها "بدون تأكيد أو ضمان من قبل البنك المركزي أو أي وكالة حكومية أخرى والتي لا بالضرورة من الناحية القانونية تمثيل رقمي للقيمة مرتبط بعملة وليس له وضع قانوني كعملة ولكنه مقبول من قبل شخص طبيعي أو كيان قانوني كوسيلة للتبادل ويمكن نقله أو تخزينه أو تداوله إلكترونيًا."
يغطي هذا التعريف التمثيلات الرقمية المقبولة كوسيلة للتبادل، وهي عملة مشفرة متاحة للجمهور والتي تكون وسيلة للتبادل. وينطبق أيضًا على "العملات المستقرة" التي ترتبط قيمتها بقيمة عملة معترف بها قانونًا أو أصول أخرى.
يستبعد هذا التعريف NFTs و"رموز الأصول" المستندة إلى الأصول المادية مثل الأوراق المالية أو الممتلكات. تخضع هذه المنتجات للضريبة بموجب اللوائح الضريبية العامة، اعتمادًا على طبيعة الرموز المميزة المعنية.
الدخل المتأثر وطريقة الحساب
يشمل تعريف الدخل من حيازة العملة المشفرة الدخل الحالي من حيازة العملة المشفرة والدخل من حيازة العملة المشفرة. النمو في القيمة بغض النظر عما إذا كان قد تم الالتزام بالحد الأدنى لفترة الاحتفاظ.
وفقًا للمادة 27ب، الفقرة 2، يتضمن تعريف الدخل الحالي من حيازة العملة المشفرة المكافأة المتلقاة من تحويل العملة المشفرة. يتم الاعتراف بالإيرادات عندما يتم تحويل العملة المشفرة إلى المشاركين الآخرين في السوق مقابل الرسوم. ولأغراض ضريبية، يتم تعريف هذه الرسوم على وجه التحديد لتشمل الفوائد المكتسبة على قروض العملة المشفرة وتوفير العملة المشفرة للسيولة و/أو الاعتبارات الخاضعة للضريبة لمجموعات الائتمان.
إن ممتلكات العملة المشفرة التي يتم الحصول عليها من خلال العمليات الفنية التي توفر خدمات معالجة المعاملات تقع أيضًا ضمن تعريف الدخل الحالي. يهدف هذا البند إلى تغطية الاستحواذ على أصول العملة المشفرة في سياق أنشطة "التعدين"، بغض النظر عما إذا كانت العملية تؤدي إلى إنشاء عملات مشفرة جديدة وبغض النظر عما إذا كان الدخل يتم توفيره في شكل رسوم معاملات من قبل أعضاء آخرين في الشبكة. يمكن أن يؤدي تشغيل Masternode أيضًا إلى توليد دخل حالي للأغراض الضريبية.
ملاحظات
يعتبر الدخل من الأصول الرأسمالية قد تم تحقيقه فقط إذا كانت طبيعة الأنشطة ونطاقها لا تتجاوز أعمال إدارة الأصول البسيطة. وإذا كانت هذه الأنشطة خارج نطاق إدارة هذه الأصول، فإن أي دخل مستمد منها يجب أن يصنف على أنه دخل من أنشطة الأعمال.
يخضع كل الدخل الحالي للضريبة فور وصوله. يتم تقييم هذا الدخل في وقت التدفق بناءً على قيمة ممتلكات العملة المشفرة المكتسبة و/أو أي تعويض آخر تم استلامه في ذلك الوقت. سيتم استخدام هذه القيمة أيضًا لتمثيل التكلفة الضريبية للعملة المشفرة المشتراة.
في المقابل، لا تعتبر الإيرادات الحالية قد تم تحقيقها إذا:
مع معالجة الخدمات المتعلقة بالتداول بشكل أساسي تتكون من استثمار (تملك) العملات المشفرة الموجودة؛
يمكن نقل العملات المشفرة مجانًا ("الإسقاط الجوي") أو استخدامها فقط لفوائد تافهة أخرى ("المكافآت") الذهب")؛
يتم إنشاء العملات المشفرة كنتيجة للتغييرات التي تم إجراؤها على blockchain الأصلي ("hard fork").
في هذه الحالات، لا يتم فرض ضريبة على الدخل الناتج عن الاحتفاظ بالعملات المشفرة أثناء تدفقه. ومع ذلك، يعتبر الحصول على أصول العملة المشفرة الأساسية بدون تكلفة. وهذا يعني أن القيمة الكاملة للعملات المشفرة المحتفظ بها ستخضع للضريبة إذا تم التخلص منها لاحقًا.
تحذير
ينطبق الاستثناء الخاص بمقتنيات العملة المشفرة التي تم الحصول عليها كجزء من عملية التخزين التقليدية فقط على المعاملات المتعلقة بمعالجة المعاملات (أي الإنشاء و/أو التحقق من الكتل) الخدمات ذات الصلة. إذا تم وصف العملية التي ترقى فعليًا إلى تقديم مقابل مقابل نقل ممتلكات العملة المشفرة بأنها "الستاكينغ"، فإن مثل هذه العملية لا تقع ضمن نطاق الإعفاء، مما يعني أن أي مكاسب ناتجة سيتم فرض ضرائب عليها على التدفقات الواردة.
وفقًا للمادة 27ب(3)، يتضمن "الدخل الناتج عن الزيادات في قيمة مقتنيات العملات المشفرة" على وجه التحديد ما يلي:
< li>< p>الدخل المشتق من تحويل ممتلكات العملة المشفرة إلى اليوروالدخل المشتق من تحويل ممتلكات العملة المشفرة إلى عملة أجنبية معترف بها قانونًا (مثل الدولار الأمريكي) الدخل
الدخل المشتق من تداول ممتلكات العملة المشفرة مع السلع والخدمات الاقتصادية الأخرى (مثل شراء السلع الاقتصادية والدفع بالعملة المشفرة).
لا يشكل استبدال عملة مشفرة بأخرى تصرفًا، كما أن مثل هذه المعاملات غير خاضعة للضريبة. بالإضافة إلى ذلك، فإن أي نفقات مرتبطة بهذه المعاملات (مثل تكاليف المعاملات) لا تعتبر نفقات كبيرة للأغراض الضريبية، وبالتالي لا تخضع للضريبة في وقت المعاملة. في هذه الحالة، سيتم تحويل تكلفة اقتناء العملة المشفرة المنقولة إلى العملة المشفرة التي تم الحصول عليها في المعاملة.
أي إجراء يؤدي إلى فقدان الحكومة النمساوية حقها في فرض ضريبة على الأرباح من عمليات التصرف يعتبر أيضًا تصرفًا.
يتم حساب الربح عند التصرف عن طريق طرح تكلفة الاقتناء من العائدات الناتجة عن البيع ذي الصلة. مثل هذه الأرباح تخضع للضريبة. بالنسبة للمعاملات، يُفترض أن يكون سعر التصرف في ممتلكات العملة المشفرة ذات الصلة هو القيمة السوقية العادلة لممتلكات العملة المشفرة ذات الصلة في وقت المعاملة (المادة 6 الفقرة 14). يرجى ملاحظة أن أي تكاليف إضافية مرتبطة بشراء العملة المشفرة (مثل رسوم الاستشارة أو المعاملات) يمكن تعويضها مقابل الضرائب، وبالتالي تخفيض الضرائب. ومع ذلك، فإن النفقات المتعلقة بالأصول المالية (مثل تكلفة الكهرباء أو تكلفة شراء الأجهزة) ليست معفاة من الضرائب إلا إذا اختار دافع الضرائب استخدام خيار الضريبة القياسية (Regelbesteuerungsoption).
معدل الضريبة
وفقًا للمادة 27 أ، الفقرة 1، يخضع الدخل الناتج عن الاحتفاظ بالعملة المشفرة (بما في ذلك الدخل الحالي وعائدات المبيعات) لنسبة 27.5% معدل الضريبة لا يتم تضمين معدل الضريبة الخاص في حساب حد الضريبة التصاعدية للدخل الآخر. وينطبق هذا الحكم سواء تم حجب مبلغ الضريبة المستحقة عند المصدر (أي ضريبة أرباح رأس المال) أو تحديده على أساس الإقرار الضريبي و/أو إجراء التقييم.
ومع ذلك، ينطبق الإعفاء على الدخل الناتج عن القروض الخاصة المقدمة بالعملات المشفرة، بشرط أن يكون عقد التحويل الذي يدعم القرض متاحًا للجمهور. يتم احتساب الدخل من هذه القروض الخاصة ضمن عتبات ضريبة الدخل التصاعدية.
خصم الخسائر
وفقًا للوائح الضريبية العامة في النمسا، يمكن دمج الأرباح والخسائر المتعلقة بدخل العملة المشفرة مع رأس المال الآخر للأغراض الضريبية. المتعلقة بالدخل (مثل أرباح الأسهم أو المكاسب الناتجة عن التصرف في الأسهم) يتم حسابها معًا.
دخل الأعمال
من حيث المبدأ، تنطبق معدلات الضرائب الخاصة على العملات المشفرة على الأصول التجارية بالإضافة إلى الأصول الرأسمالية التقليدية. ومع ذلك، لا ينطبق معدل الضريبة الخاص إذا كان توليد الدخل من خلال العملات المشفرة جزءًا من النشاط الأساسي للمؤسسة ذات الصلة. على وجه الخصوص، هذا يعني أنه لا ينطبق على الشركات التي تجري معاملات تجارية بالعملات المشفرة، أو التي تقوم بتعدين العملات على أساس تجاري. ويخضع الدخل الناتج عن هذه الأنشطة للضريبة وفقا لعتبات ضريبة الدخل التصاعدية.
يتم التعامل مع الخسائر الناشئة عن مقتنيات العملات المشفرة التي تشكل جزءًا من أصول الشركة بنفس الطريقة التي يتم بها التعامل مع الخسائر الناشئة عن الأصول الرأسمالية التي تحتفظ بها الشركة.
2 ضريبة أرباح رأس المال
سيُطلب من المدينين ومقدمي الخدمات النمساويين خصم أرباح رأس المال النمساوية المتراكمة بعد 31 ديسمبر 2023 ضريبة أرباح رأس المال. ويمكن خصم هذا الخصم طوعا من المكاسب المتراكمة قبل ذلك التاريخ، وفي هذه الحالة يتم حجب ضريبة الأرباح الرأسمالية وتحويلها مباشرة إلى مكتب الضرائب. لا يحتاج المستثمرون إلى الإعلان عن أرباح رأس المال التي تم حجبها طوعا في إقراراتهم الضريبية لأن ضريبة الدخل المطبقة تعتبر مشحونة عندما يتم حجب ضريبة أرباح رأس المال (يعرف هذا المبدأ باسم "الضرائب النهائية").
تحذير
إذا كان الدخل مستمدًا من العملات المشفرة قبل أن يدخل الالتزام بخصم ضريبة أرباح رأس المال حيز التنفيذ ولم يتم خصم الضريبة طوعًا، فإن ضريبة الدخل يجب أن تعلن عن هذا الدخل عند عودتك وتدفع الضرائب وفقًا لذلك.
الالتزام الضريبي المحدود
الدخل الحالي من العملات المشفرة وفقًا للمادة 27ب الفقرة 2، ووفقًا للمادة 27ب الفقرة 27 الفقرة 3 تنص على أن رأس مال العملة المشفرة الأرباح لا تخضع لمسؤولية ضريبية محدودة. قد يتم إعفاء ضريبة الأرباح الرأسمالية من الاستقطاع في هذه الظروف إذا كان الطرف المسؤول عن حجب ضريبة الأرباح الرأسمالية يعرف أنه ليس مستثمرا مع مسؤولية ضريبية غير محدودة. إذا كان وكيل الاستقطاع الضريبي لا يزال يحجب ضريبة الأرباح الرأسمالية، فيمكن استردادها وفقًا للمادة 240، الفقرة 3. انظر أدناه للحصول على تصنيف دخل العملة المشفرة بموجب قانون الضرائب الدولي.
3 قواعد جديدة تدخل حيز التنفيذ
يدخل شرط دفع الضرائب على الدخل من مقتنيات العملات المشفرة حيز التنفيذ في 1 مارس 2022 وسيتم تطبيقه في فبراير 2021 تم شراؤها والاحتفاظ بها بعد 28 مارس (وتسمى "الأصول الجديدة").
بشكل عام، تعتبر ممتلكات العملات المشفرة التي تم الحصول عليها قبل هذا التاريخ "مخزونًا" وبالتالي لا تتأثر بالقواعد الضريبية الجديدة. وسوف يستمر معاملتها كسلع اقتصادية وفرض الضرائب عليها كما كانت قبل إصلاح نظام ERT.
ومع ذلك، إذا تم استخدام ممتلكات العملة المشفرة التي تم الحصول عليها قبل 1 مارس 2021 ("الأصول القديمة") للحصول على الدخل الحالي بموجب المادة 27 ب (2)، أو كتعهدات أو إنزالات جوية أو مكافآت إذا تلقيت عملات مشفرة كجزء من للدفع أو ترتيبات هارد فورك (المادة 27 ب، الفقرة 2 (2))، فإن القواعد الضريبية الجديدة ستطبق على هذه المكاسب. سيتم اعتبار أي عملات مشفرة يتم الحصول عليها أثناء هذه الأنشطة أصولًا جديدة.
إذا تمت تصفية ممتلكات العملة المشفرة بعد 31 ديسمبر 2021 ولكن قبل 1 مارس 2022 (على وجه الخصوص نتيجة التصرف أو المعاملة)، فيمكن فرض ضريبة طوعية على الدخل الإيجابي الناتج عن هذه التصفية أو الدخل السلبي بموجب القواعد الجديدة. وفي هذه الحالة، سيتم تطبيق معدلات ضريبية خاصة على العملات المشفرة، ويمكن دمج هذا الدخل مع الدخل الآخر الناتج عن الأصول الرأسمالية في عام 2022 للتعويض عن الخسائر.
4 ضريبة القيمة المضافة (VAT)
استنادًا إلى السوابق القضائية لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي (CJEU) بشأن أصول البيتكوين المشفرة ، تنطبق معاملة ضريبة القيمة المضافة التالية على Bitcoin:
المقابل مقابل البيتكوين
ينبغي تقديم التوريدات أو الخدمات التي يتم مقابلها بالبيتكوين بالعملة الورقية (مثل اليورو) الإمدادات الأخرى أو يتم التعامل مع الإمدادات أو الخدمات كمقابل بنفس الطريقة. ويتم تحديد القاعدة الضريبية لهذه التوريدات أو الخدمات على أساس قيمة البيتكوين.
التعدين
نظرًا لعدم وجود متلقي محدد للخدمات ووفقًا لقانون السوابق القضائية لمحكمة العدل الأوروبية، لا يخضع تعدين البيتكوين لضريبة القيمة المضافة. .
4 قانون الضرائب الدولي
من أجل الوضوح، يستند هذا التقييم القانوني إلى الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. ومن الناحية العملية، يجب الإشارة دائمًا إلى اتفاقية الازدواج الضريبي (DTC) المعمول بها.
سواء كان الدخل الخاضع للضريبة مستحقًا، فإن نوع الدخل وإسناد الدخل إلى دافعي الضرائب ووقت الاستحقاق كلها تخضع لمبادئ قانون الضرائب الداخلي النمساوي. يعتبر هذا العلاج المنزلي مؤهلاً لمستوى DTC.
إذا كان الدخل من العملات المشفرة مؤهلاً محليًا كدخل من الأنشطة التجارية (التجارية)، فيجب تصنيفه على مستوى DTC المعمول به بالمعنى المقصود في المادة 7 من أرباح الأعمال التجارية للاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. في هذه الحالة، يكون لمكان تأسيس الشركة الحق الأساسي في فرض الضريبة على هذه الأرباح التشغيلية، ما لم يتم تنفيذ أنشطتها من خلال منشأة دائمة تقع في دولة متعاقدة أخرى بالمعنى المقصود في المادة 5 من الاتفاقية التي تنطبق عليها DTC. يتطلب كل من التعدين والمعايرة معدات متخصصة، وأحيانًا باهظة الثمن، يجب تركيبها وتشغيلها وتوصيلها بموقع معين. ولذلك، من حيث المبدأ، يمكن تلبية متطلبات إنشاء منشأة دائمة بموجب المادة 5 من الاتفاقية. يعتمد تقييم ما إذا كان هذا هو الحال على الظروف المحددة ولا يمكن تعميمه. إذا كانت العملة المشفرة التي تم إنشاؤها أو الدخل المستمد من العملة المشفرة يعزى إلى منشأة دائمة، فإن الدولة المتعاقدة التي تقع فيها المنشأة الدائمة تحصل على حقوق الضرائب الأساسية. عادةً ما يعفي مكان تأسيس الشركة هذا الدخل، ولكن التقدم لا يزال ساريًا. الاستثناء من هذا المبدأ هو تلك DTCs التي توفر طريقة ائتمان للتخفيف من الازدواج الضريبي. تجدر الإشارة إلى أن المادة 7 من الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لا تنطبق إلا في المواقف الإضافية، أي عندما لا تنطبق الأحكام الأخرى لـ DTC المعمول بها.
إذا كان الدخل مستمدًا من تحويل العملات المشفرة عن طريق الدفع (المادة 27 الفقرة 2 البند Z1)، فيمكن اعتبار هذا الدخل أساسًا فائدة بالمعنى المقصود في المادة 11 من الاتفاقية، نظرًا لأن الدخل يتم الدفع مقابل رأس المال المتاح. وهذا يعني أن الدخل يمكن من حيث المبدأ أن يخضع للضريبة في الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها المستفيد. بالإضافة إلى ذلك، يحق لبلد المنشأ (عادة الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها المستفيد بالمعنى المقصود في المادة 11، الفقرة 5، من الاتفاقية) فرض ضريبة مقتطعة من المنبع بنسبة 10% من إجمالي الدخل. ويخضع هذا الدخل للضريبة عند تدفقه. ينطبق هذا أيضًا على تحويل مدفوعات العملة المشفرة كنشاط تجاري، حيث أن المادة 7 ملحقة بالمادة 11.
التوصية: يتوافق معدل الاستقطاع بنسبة 10% مع المعدل المحدد في الاتفاقية ويجب التحقق منه دائمًا مقابل المعدل الموجود في DTC المعمول به.
من منظور محلي، ينبغي اعتبار الدخل الناتج عن "التعدين" الذي يقوم به دافعو الضرائب أنفسهم دخلاً حاليًا (الحصول على العملة المشفرة من خلال التكنولوجيا). وفي هذه الحالة، لا تنطبق المادة 11 من الاتفاقية لأن توفير رأس المال لا يدر الدخل. كما لا تنطبق المادة 7 لأنه لا يوجد نشاط تجاري. لذلك، يتم تصنيف الدخل الناتج عن تعدين العملات المشفرة خارج المؤسسات التجارية من حيث المبدأ على أنه "دخل آخر" بموجب المادة 21، وتكون الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها دافع الضرائب بشكل عام هي السلطة الضريبية الأساسية على هذا الدخل.
توصية: تحتوي بعض اتفاقيات التجارة الحرة التي أبرمتها النمسا على أحكام تستند إلى الفقرة 3 من المادة 21 من الاتفاقية، وبالتالي تنص أيضًا على الحقوق الضريبية لبلد المصدر.
إذا حققت شركة ما مكاسب رأسمالية من العملات المشفرة، بما في ذلك مكاسب رأسمالية من بيع العملات المشفرة من خلال طرق مثل "الستاكينغ" و"الإير دروب" و"المكافآت" وما يسمى بـ "الهارد فورك"، فعندئذٍ المادة 13 ينطبق. إذا تم منح العملة المشفرة إلى منشأة دائمة في دولة متعاقدة أخرى، فسيتم نقل الحق في الضريبة إلى تلك الدولة وفقًا للمادة 13 (2). بالنسبة للمكاسب الرأسمالية المحققة الأخرى على العملات المشفرة (أي المكاسب الرأسمالية المحتفظ بها خارج المؤسسة)، تنطبق أحكام المادة 13(5) ويتم تعيين الحقوق الضريبية الحصرية لدولة إقامة البائع. وينطبق هذا التقييم القانوني أيضًا على المواقف التي تؤدي إلى فقدان النمسا حقها في فرض ضرائب على أرباح رأس المال، مما يؤدي إلى فرض ضرائب على الصادرات المحلية وبيع العملات المشفرة على الأنشطة التجارية للمؤسسة، نظرًا لأن المادة 7 ملحقة بالمادة 13.
التوصية: رموز الأصول ورموز NFT ليست عملات مشفرة. ولذلك، فإن التفسير السابق لا ينطبق بالضرورة على الدخل من هذه الأصول. قد يتم تطبيق أحكام أخرى من DTC، مثل القسم 10 أو القسم 12.
Alex
Bitcoinist
M6 Labs
Others
Beincrypto
Cointelegraph