金融制裁と闘うロシア 暗号資産の合法化に前進

By TaxDAO

ロシアは世界第3位のビットコイン「採掘」国であり、暗号通貨の普及率も高い。政府のデータによると、ロシアには1200万以上の暗号通貨口座があり、人口約1億4400万人のうち約2兆ルーブル（267億ドル）相当の暗号資産があるという。このような国際情勢の結果、ロシア政府は暗号通貨分野への注力を強めており、暗号通貨インフラの確立に向けた取り組みを強化している。本記事では、ロシアの一般税制と暗号税制、暗号マイニング企業に関わる関税政策、国際情勢を踏まえたロシアにおける暗号資産への規制シフトの経緯について分析する。

1.ロシアの基本的な税制

1.1 ロシアの一般的な税制の概要

ロシアの税法体系は、ロシア連邦税法（Tax Code of the Russian Federation、以下Tax Code）およびその下で制定されたその他の法令で構成されています。税法に従い、ロシアの税金はロシア連邦、連邦の構成団体（「地方」とも呼ばれる）、地方レベルの3つのレベルで課税される。連邦税は税法および連邦法に従って決定され、各自治体の税金は税法および各自治体の法律に従って決定され、地方税は税法および自治体の規則に従って決定される。連邦の構成団体および地方の法律は、税法の規定に従って、連邦の構成団体および地方の租税軽減措置、特定の範囲内の税率、納税の手続きおよび期限などを決定することができる。その結果、ロシアの各地域で登録された納税者の税負担は異なる。

ロシア連邦財務省の下部組織であるロシア連邦税務局は、ロシアにおける徴税と管理を担当する主要部門であり、税法の実施、および関連する法律の規定に従い、税金やその他の国家賦課金を正確、全額、期限内に納付する能力を監督する機能を果たしている。

1.2三段階税制

税法および連邦法の規定に従い、付加価値税、物品税、個人所得税、法人所得税、鉱物資源採取税、水資源利用税、炭化水素からの副収入採取税、野生生物・水生資源利用税、政府手数料、社会保険料などの連邦税および手数料が徴収される。政府納付金、社会保険料、合計10の税金と手数料がある。また、地方自治体にも課税権がある。

連邦税は、対応する連邦団体の範囲内で納付され、法人資産税、賭博税、運輸税の3つの税金が含まれる。地方税は、対応する市町村や地区の範囲内で納めるもので、土地税、個人財産税（固定資産税）、取引手数料の3つが主な税金である。

1.3 基本的な課税制度

1.3.1 個人所得税

現在のロシアの個人所得税の納税者は、居住納税者、すなわちロシアの永住者である個人と、非居住納税者、すなわちロシア国内から所得を得る個人の2種類に分けられる。

(1)ロシア永住者、(2)ロシア国内から所得を得る非居住者。

(1)居住納税者の税制

ロシアの居住者とは、ロシア市民、外国市民、無国籍者で、連続する12ヶ月の間に183日以上ロシア連邦に居住する者を指す。居住期間の計算は、海外旅行、6ヶ月未満の短期治療または海外研修、雇用契約またはその他の責任に基づく海外での就労または役務提供の場合には中断されない。累進税率により、居住者の個人所得税は、年間所得が500万ルーブルを超える部分には15％の税率が適用され、年間所得が500万ルーブルを超えない部分には13％の税率が適用される。

居住納税者の個人所得税は、給与所得、現物支給所得、年金所得、事業所得、専門職所得、投資所得（配当・利子）、資本所得（株式・有価証券売却益など）の4項目に対して課税される。特別な場合を除き、すべての所得に対して13％の個人所得税率が適用される。2007年1月1日以前に発行された住宅ローン債券の利子には9％が、特定の種類の非雇用所得には35％が課税される。

(2)非居住納税者の税制

ロシアの非居住者である個人所得納税者とは、ロシア連邦に居住していた期間が連続12ヶ月間で183日未満であるが、ロシア連邦領域内から源泉徴収される課税所得を有する自然人であり、このうち、国外への旅行、6ヶ月未満の国外での短期医療または研修、雇用契約またはその他の責任に基づく国外での就労または役務の提供は免除される。このような場合、居住期間の計算は中断されない。非居住納税者に対する個人所得税の課税範囲は、居住納税者に対する課税範囲をモデルとしているが、課税は非居住納税者のロシア領域内の源泉に由来する所得に基づいてのみ行われる。

非居住納税者に対する個人所得税の適用税率は4つのケースに分けられる。シナリオIは、高度専門職の資格を持つ外国人従業員のロシアでの雇用による所得、およびビザなしでロシアに滞在する非居住外国人、および特別許可に基づいて個人的、家族的、および同様の必要性のために働く個人のロシアでの雇用による所得に対する13％の税率である。ケースIIは、非居住者個人がロシア企業から受け取る配当所得に対する税率で、15％である。ケースIIIは、上記ケースI以外の非居住者のロシア源泉所得に対する税率で、30％である。ケースIVは、特定の種類の非雇用所得に対する税率で、35％である。

1.3.2法人所得税

ロシアの法人所得税は、その課税年度に課税所得を得たすべての法人が納付する。ロシアの法人所得税（露中租税協定では「グループ法人所得税」と訳されている）の利益は、税法上、所得から控除可能な費用を差し引いた残額として計算されるが、これは基本的に中国の法人所得税における所得計算の原則と同じである。法人所得税の法定税率は20％である。2017年から2020年までの期間において、法人所得税による税収の3％が連邦予算に、17％が連邦の構成団体の予算に納められる（2017年までは2％、18％）。連邦の構成主体は、特定の納税者のために法律の形で優遇税率を導入する権利を有し、最低12.5％を下回ることはできない。ロシアにおける法人所得税の課税対象は、居住者と非居住者の企業に分けられる。

(1)居住企業

ロシア居住企業とは、ロシアで登記され、実際の経営組織がロシアにある企業を指す。ロシア居住企業の場合、課税対象は所得から税法第25章に記載されている費用を差し引いた利益である。法人所得税の課税期間は1暦年である。居住者である法人納税者は法人所得税を毎月前払いする必要があるが、一定の条件を満たせば四半期ごとに前払いすることもできる。

(2)非居住者企業

ロシアの非居住者企業とは、恒久的施設を通じてロシアで活動を行う、またはロシアから所得を受け取る外国企業である。ロシアの非居住者企業の場合、法人所得税は恒久的施設に帰属する所得から税法第25章に記載されている費用を控除した後の利益に対して課税される。恒久的施設を通じてロシアで事業活動に従事する外国企業の恒久的施設に帰属する所得に対する法人所得税の納税義務および税務管理は、居住企業の場合と同様であり、恒久的施設とは無関係の源泉からロシアで得た所得は源泉地主義による税務管轄の対象となり、法人所得税は源泉徴収義務者に代わって源泉徴収され、納税される。

1.3.3付加価値税（VAT）

ロシアで施行されているVATは消費ベースのVATであり、仕向地主義が適用される、すなわち、物品およびサービスの最終消費地に基づき課税される。 この制度により、国民経済のすべての部門がVATの範囲に含まれるため、ロシア国内における物品、サービス、役務の販売または供給はすべてVATの対象となる。所得はVATの対象となるが、ロシア国外で使用される輸出商品またはサービスについてはVATが免除される。2019年1月現在、VAT税率は0％、10％、20％の3つの税率に分けられ（2019年1月1日以前は0％、10％、18％）、実際に実施される税率はゼロ税率、標準税率、標準税率未満、特別税率に分類される。税率、精算税率、特別税率に分類される。精算税率は、VATを含む所得の課税標準に基づく税率である基本税率から導かれ、例えば、税率20％の場合の精算税率は16.67％となります。特別付加価値税率は、精算税率と同じ値ですが、精算税率とは実質的に異なり、違約金、遅延損害金、供給契約上の義務違反に対する清算的損害賠償金の課税に適用されます。

1.3.4関税

ロシアの輸入関税は一般的に従価税で課税されるが、衣料品、靴、帽子、バッグ、プラスチック製品、レコード、ビデオテープ、一部の家電製品など、輸入品の約10%は従価税または複合関税の対象である。現在、ロシアの従価税率は0％、5％、10％、15％、20％の5種類に分かれており、平均税率は約12.4％である。

ロシアの関税定率法では、最恵国待遇の国から輸入される商品には最恵国待遇の税率で関税が課されると定められている。それ以外の国からの輸入品には、最恵国税率の2倍の関税が課される。同時にロシアは、一般特恵関税制度（GSP）加盟国、後発開発途上国（LDCs）、ロシアが自由貿易協定を締結しているCIS諸国に対しても特恵関税を実施しており、ロシアが自由貿易協定を締結しているCIS諸国とLDCsからの輸入品には関税が免除される一方、GSPの地位を享受している国からの輸入品には最恵国（MFN）税率の75％の関税が課される。

輸入に関しては、1993年以来、ロシアの貿易管理システムは輸入品に対する制限を徐々に緩和してきた。現在、輸入許可、国家登録、強制認証、衛生疫学認定を必要とする少数の商品を除き、残りの商品は自由に輸入することができる。輸出に関しては、ロシアは主に一部の原材料と資源産品に輸出制限を課している。輸出制限には、輸出禁止、輸出割当、輸出許可、輸出関税が含まれる。

2.ロシアの暗号税制

ロシアのデジタル資産に関する規制政策は、2007年の規制強化の最初の提案から、その後の課税政策やデジタル通貨法の改正まで、時とともに変化してきました。市場保護のバランスを取る方法を模索してきた。近年、世界第3位のビットコイン「採掘」国であるロシアは、暗号資産産業の急速な成長を管理するため、より良い規制を提供しようとしている。

2.1ロシアにおける暗号通貨資産への課税

ロシアの暗号通貨税制は他国に比べて比較的シンプルで、暗号通貨関連の税金は、暗号通貨取引所やサービスプロバイダーなどの法人に対する税金と、暗号通貨に投資する個人に対する税金の2つから徴収されます。特に、暗号通貨取引所やサービス・プロバイダーの場合、暗号通貨の販売から得た所得は法人所得税で計上され、税率はロシア国内企業で13％、外国企業で15％で、暗号通貨発行者には付加価値税が免除される。ロシア国民の場合、暗号通貨の売却による所得は13％の個人所得税の対象となる。暗号通貨への投資による利益は、13％の税率でキャピタルゲイン税の課税対象となる。ロシアの暗号税制は比較的簡素化されているが、政府は年間最大1兆ルーブル（130億ドル）の暗号税を徴収する可能性があり、最も直接的な徴税でも1460億ルーブルから1兆ルーブルの暗号税収を生み出す。

2.2 暗号マイニングビジネスに関わる関税政策

ロシアにおける暗号資産の合法化が進むにつれ、ますます多くの暗号通貨マイニング企業がロシア市場に目を向け始めています。暗号通貨マイニング企業は、暗号通貨を入手するために暗号通貨マイニングマシンを使用する必要があります。暗号通貨マイニングマシンとは、暗号通貨を獲得するために使用されるコンピュータのことで、ASICマイナー、グラフィックカードマイナー、一部のコイン専用のマイナー（PFSマイナー）など、略して「マイナー」と呼ばれる。現在のロシアの政策では、暗号マイナーの輸入は禁止されていませんが、ロシア連邦税関（FCS）は、マイナーは暗号機器のカテゴリーに分類されるため、マイナーの合法的な輸入は暗号機器の輸入に関する税関規則に従う必要があると指摘しています。

現在、ロシア連邦税関は、暗号機器の輸出入に関するユーラシア経済連合規則に基づき、暗号機器の輸出入に非関税措置を適用しています。同規則によると、輸入される暗号製品が同規則2.19項のカテゴリーに属する製品リストに該当する場合、以下の書類が必要となる。 (1) 連邦保安局（Нотификация ФСБ）からの通知。ロシア政府は、ロシアに輸入可能なマイニングマシンを暗号機器製品の通知リストに含めており、このリストにない場合は申請が必要である。(2) FSB証明書（Заключение ФСБ）。この証明書は2種類に分けられ、1つは個人使用目的で輸入された機器の識別（注：個人使用目的であっても輸入申告が必要）、もう1つは一般商用目的で輸入された輸入機器の識別である。前述のFSBの通知と鑑定がない場合、採掘のために関連機器を直接使用することは、行政責任や刑事責任を問われるリスクが非常に高い。地元のロシア税関当局の執行記録や既存の罰則と合わせると、法律に違反した採掘機械の輸入と使用は、最高で機械の価値の2倍の罰金と機械の没収によって罰せられます。

ロシア連邦税関は2018年4月、採掘機械（ASIC）の輸入について説明する公開書簡を発行し、ロシアに輸入される採掘機械はユーラシア経済連合の2つの技術規範、「低電圧機器の安全性に関する技術仕様」と「技術機器の電磁適合性に関する技術仕様」に従うと明記している。税関職員は、主にこの2つの技術基準に基づいて、鉱山機械が要件に適合しているかどうかを評価する。審査に合格した採掘機だけが、ユーラシア経済連合市場で流通するために必須の「製品流通統一ラベル」を受け取ることができる。

ロシア連邦関税局（RFCS）は、採掘機の輸出入にかかる関税を厳しく監視している。ロシアは、輸入されたマイニングマシンの契約価格または取引価格に基づいて価格審査を行い、輸入関税を徴収し、輸出されたマイニングマシンの販売価格から輸出税を差し引いた金額に基づいて価格審査を行い、輸出関税を徴収します。CoinDeskによると、2019年7月、RFCSはビットコインマイニングマシンの輸入業者に対し、関税（輸入関税）を120万ドル過少に支払ったとして刑事捜査を開始した。そのため、企業はマイニングマシンの輸出入業務に従事する際、法的リスクを回避するために日々の貿易コンプライアンス管理を強化する必要がある。

3. ロシアの暗号資産規制の歴史

2017年5月、ロシア中央銀行は、「仮想通貨は市場に放出され、金準備の不足により量が制御されていないため、よりよく規制されるべきである。もし人々がそれらに参加するのであれば、お金を支払わなければならない」と述べたが、具体的な税制は提案されていない。

2018年初め、ロシア史上初となるデジタル資産への課税法案がロシアの立法府である国家議会に提出されたが、暗号通貨に対する明確な税制の枠組みはなかった。5月17日、ロシア財務省は文書を発表し、ロシア国民は暗号通貨への投資のキャピタルゲインを申告すべきだと宣言した。ロシアでは、キャピタルゲインは個人所得としてカウントされ、個人所得税率は13％です。

2020年7月23日、ロシア連邦議会はデジタル金融資産法（DFA）法案を可決しました。DFA法案は、ロシアにおけるデジタル資産の法的定義を提供し、ロシアでの暗号通貨取引を合法化するものですが、ビットなどの暗号通貨の使用は依然として禁止されています。DFA法案は、ロシアにおけるデジタル資産の法的定義を定め、ロシアにおける暗号通貨取引を合法化するものである。同年12月10日、ロシアのウラジーミル・プーチン大統領は、ロシアの高官や公職に就いている個人に対し、自身のデジタル資産や配偶者、子供のデジタル資産の開示を義務付け、特定のロシア高官が暗号通貨を保有することを禁止する政令に署名した。追加された政令は、ロシアの腐敗防止策を反映し、政府が一般市民と同様に現地の財務情報開示規則に従うことを保証するためのものだ。

ロシアとウクライナの紛争に先立ち、ロシア中央銀行、財務省、政府など複数の部門間で暗号通貨の規制に関する統一見解はなく、中央銀行は暗号通貨に懐疑的だった。2021年12月、ロシア中央銀行は投資信託の暗号通貨への投資を禁止する報告書を発表し、デジタル資産に関連するリスクについて警告を発し、暗号通貨の採掘と取引の全面禁止を提案した。マイニングと取引の完全禁止を提案している。ロシアとウクライナの紛争が勃発し、欧米諸国による複数回の制裁に直面した後、中央銀行、財務省、政府を含む多くのロシア省庁が統一的な姿勢を取り始め、暗号通貨空間を受け入れ、暗号通貨を支援するための一連のイニシアチブを実施した2022。プーチンは中央銀行の禁止計画を否定し、ロシアには暗号通貨マイニングにおいていくつかの利点があり、以下の点を支持して課税と規制を行うべきだと主張した。

2022年2月13日、ロシアは「デジタル通貨に関する」法案を改正し、資格のない投資家による暗号通貨の購入を制限し、購入前に試験に合格することを義務付け、資格のある個人には年間最大数の暗号通貨の購入を許可した。この法案では、試験に合格した者の暗号通貨購入は年間最大7,000ドル、不合格者は600ドルに制限されている。法案はまた、デジタル通貨を財産として定義し、暗号通貨による支払いの法的根拠を提供する。さらに法案は、デジタル通貨を扱うプラットフォームに対し、一定の資本要件を満たすことを義務付けており、取引所は少なくとも3000万ルーブルの資本を保持し、デジタル取引プラットフォームまたは組織化されたオークションプラットフォームは少なくとも1億ルーブルの資本を保持する。

2022年6月28日、ロシア連邦議会の下院は、暗号通貨発行者に付加価値税（VAT）を免除し、暗号通貨の販売で得た所得により有利な税率を設定する法案を承認した。このような取引には現在20％の税率が課せられているが、この法案ではロシア企業は13％、外国企業は15％に下がる。

2023年4月20日、ロシア中央銀行のエルヴィラ・ナイウリナ総裁は、暗号通貨を輸出入取引のみに使用できるようにする「実験的な法制度」の導入、または暗号通貨の採掘と国境を越えた貿易決済処理のための専門組織を設立する法案を作成中であると述べた。暗号通貨のマイニングと国境を越えた貿易決済の処理は許可されるが、ロシア国内での暗号取引と決済は禁止されたままとなる。ロシア議会の経済政策委員会のメンバーであるアルトゥホフ氏は、ロシア政府はロシアで活動する暗号通貨プラットフォームを認可・監督する国家機関を設立する法案にも取り組んでいると付け加えた。さらに、規制の一環として、マイナーのための新たな税法も導入される予定だ。

まとめると、ロシア政府はデジタル資産市場を規制し、デジタル資産の成長を促しながら合法的な課税を進めてきた。このような政策の進化は、世界的なデジタル資産への関心の高まりと導入への対応です。しかし同時に、市場やテクノロジーの継続的な変化に応じて、政策も適宜調整されていくだろう。投資家は国際情勢と政策の方向性に細心の注意を払い、合理的な投資判断を下す必要がある。